Cтраница 1
Предмет возмещаемости, или вычитаемости, издержек далее определяется доходной базой, из которой можно возмещать затраты. Обычно все связанные с данным участком или лицензией затраты компенсируются из доходов, получаемых от него, то есть участок огорожен. Этот элемент фискальной системы может значительно влиять на возмещение издержек разведки и освоения. Индонезия, например, требует, чтобы каждый контракт выполнялся отдельной компанией. Это ограничивает возможность консолидации и создает тем самым эффективную ограду между лицензионными областями. Огораживание принято на вооружение в 60 % стран. [1]
Требования к оценке возмещаемости активов и признании убытков от обесценения, изложенные в МСФО-6 Основные средства, МСФО-22 Объединение компаний, МСФО-28 Учет инвестиций в ассоциированные компании, МСФО-31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности, с выходом МСФО-36 уже не действуют. Он заменяет требования к учету и раскрытию информации об обесценении всех ранее действовавших стандартов и относится к процедурам обесценения всех активов. [2]
Другой интересной особенностью последнего примера является возмещаемость затрат на бурение. Следует отметить, что данный факт никак не влияет на процедуру финансового учета, и это лучше всего видно на примере первой оценочной скважины, которая оказалась сухой. В США метод результативных затрат подразумевает, что затраты на такую скважину относят на счет расходов на сухую скважину и дебиторская задолженность не признается, хотя по условиям СРП эти затраты должны возмещаться. [3]
Показатели будущих денежных потоков, необходимые для проверки актива на возмещаемость его стоимости, должны рассчитываться только на тот период, в течение которого они будут использоваться компанией. Например, производитель нефти и газа, работающий в соответствии с соглашением о разделе продукции, должен учесть, оговорен ли в соглашении максимальный период добычи. Если да, то доля участия данной компании в месторождении автоматически истекает в конце этого срока, даже если и ожидается, что добыча в данном районе будет продолжаться и по окончании контракта. В таком случае для целей учета по SFAS № 144 компания-оператор может включить в отчетность только свою долю ожидаемых будущих чистых денежных потоков от разработки запасов, которая будет возмещена до окончания периода добычи. [4]
В случае если актив с длительным сроком службы еще не создан или находится в процессе создания, при оценке возмещаемости его стоимости компания должна основывать расчет своих будущих денежных потоков на ожидаемом потенциале ( выгодах от эксплуатации) после завершения подготовки актива к использованию. [5]
Поскольку произошло событие, дающее основание полагать, что могло произойти обесценение, Oilco должна провести на всех трех месторождениях тест на возмещаемость балансовой стоимости активов. Согласно GAAP США, для принятия решения о признании обесценения необходимо сравнить балансовую стоимость каждого лицензионного участка с недисконтированными будущими чистыми денежными потоками. [6]
Поскольку в SFAS № 144 указано, что будущие расходы, связанные с обязательствами по выбытию активов, не включаются в денежные потоки, по которым рассчитывают обесценение, при проверке активов на возмещаемость следует использовать недисконтированные ожидаемые будущие чистые денежные потоки без учета обязательств по выбытию. Если же требуется рассчитать обесценение актива, то его сумму определяют по приведенной стоимости будущих чистых денежных потоков без учета обязательства по его выбытию. [7]
Активы, связанные с разработкой месторождения. Как и в методе полных затрат, при проверке на возмещаемость стоимости актива прогнозы денежных потоков должны отражать ожидаемые в будущем доходы, операционные расходы, налоги, роялти, затраты на подготовку месторождения к эксплуатации и на закрытие скважин. Общие затраты на привлечение капитала и налоги на прибыль корпораций не учитываются. Использованные в прогнозах цены и допущения по поводу затрат должны быть такими, которые, как ожидается, будут преобладать в дальнейших периодах, уже при разработке запасов. [8]
Компания не обязана проверять все долгосрочные активы на обесценение на каждую отчетную дату. Вместо этого SFAS № 144 требует, чтобы проверка таких активов на возмещаемость стоимости производилась только при возникновении событий или обстоятельств, указывающих на то, что возместить балансовую стоимость активов, возможно, не удастся. [9]
Чтобы определить, произошло ли обесценение долгосрочного актива, имеющегося в наличии и предназначенного для использования, данное Положение требует применять трехэтапную процедуру признания и расчета убытка от обесценения. Во-первых, SFAS № 144 указывает, что компания должна проводить проверку актива с длительным сроком службы на возмещаемость его балансовой стоимости только при наличии определенных признаков обесценения. Во-вторых, чтобы проверить, не обесценился ли актив, его балансовую стоимость сравнивают со связанными с ним недисконтированными будущими чистыми денежными потоками. Если балансовая стоимость актива превышает связанные с ним денежные потоки, то он обесценился, и это обесценение необходимо измерить и отразить в учете. В-третьих, обычно убыток от обесценения определяют путем сравнения балансовой стоимости актива с его справедливой стоимостью. Обратите внимание, что величина, используемая для проведения проверки на возмещаемость стоимости актива, отличается от используемой для определения убытка от обесценения. Компания должна признать убыток от обесценения, только если балансовая стоимость актива с длительным сроком службы превышает его справедливую стоимость. [10]
Чистые затраты, капитализированные в каждом пуле, за вычетом всех резервов по закрытию скважин и отложенной добыче или резервов по налогам на доходы ( например, по налогу на доход от продажи нефти и газа), подлежат проверке на возмещаемость. Согласно SORP 2001 г. при проверке на возмещаемость и расчете суммы обесценения следует использовать прогнозы дисконтированных денежных потоков. [11]
Предположим, что при выполнении СРП с двумя владельцами долей активного участия по 50 % были понесены прямые возмещаемые затраты в сумме 10 тыс. дол. Раз затраты классифицированы как прямые, значит, оператору разрешено потребовать от неоператора оплаты его доли понесенных затрат: 10 000 дол. Возмещаемость затрат означает, что при достаточном уровне добычи каждому владельцу доли активного участия будет выделена компенсационная нефть в объеме, необходимом для возмещения этих затрат. [12]
Чистые затраты, капитализированные в каждом пуле, за вычетом всех резервов по закрытию скважин и отложенной добыче или резервов по налогам на доходы ( например, по налогу на доход от продажи нефти и газа), подлежат проверке на возмещаемость. Согласно SORP 2001 г. при проверке на возмещаемость и расчете суммы обесценения следует использовать прогнозы дисконтированных денежных потоков. [13]
Главным образом обсуждалась возможность того, что отражение обязательства в бухгалтерских проводках приведет к росту первоначальной стоимости актива, но в то же время будет означать будущие расходы денежных средств, связанные с проверкой на обесценение. Вывод FASB был таков: для определения обесценения в соответствии с SFAS № 144 балансовая стоимость актива должна включать капитализированные затраты на его выбытие. Однако при проведении теста на обесценение согласно SFAS № 144 будущие денежные расходы, связанные с обязательством по выбытию актива, отраженные в учете ( в соответствии с SFAS № 143), должны исключаться и из недисконтированных чистых денежных потоков, используемых при тестировании актива на возмещаемость стоимости, и из дисконтированных чистых денежных потоков, используемых для оценки справедливой стоимости актива. Данный подход иллюстрирует следующий пример. [14]
Если деятельность ведется на основе договора аренды или концессионного соглашения, вряд ли условиями будет предусмотрено возмещение затрат на подобные виды работ. В то же время, когда работы осуществляются в соответствии с СРП или сервисным контрактом с риском, подрядчику, выполняющему разведку, часто позволяется возмещать затраты, связанные с геолого-геофизическими исследованиями и понесенные после приобретения лицензии, а иногда даже и расходы на долицензионное обследование участка. В этом случае важно, чтобы компания разработала процедуру определения возмещаемых затрат на подобные виды деятельности. Данная процедура должна, по-видимому, устанавливать и типы накладных расходов, которые можно аллокировать на геолого-геофизическую разведку. Необходимо заметить, что возмещаемость затрат в контрактном учете не влияет на процедуру финансового учета. Другими словами, затраты на геолого-геофизические исследования должны учитываться согласно описанным выше правилам, принятым в США и Великобритании, либо в соответствии с нормативами IASB, а их возмещаемость не приводит к признанию дебиторской задолженности или другого актива. Возмещаемость затрат отражается в контрактном учете, но не влияет на политику финансового учета. [15]