Cтраница 3
Способ распределения затрат применяют при исчислении себестоимости продукции комплексного производства, при получении нескольких продуктов из одного процесса и невозможности прямого учета затрат по каждому калькуляционному объекту, а также при организации аналитического калькуляционного учета по группам однородных изделий. [31]
Попередельный метод является единственным методом калькулирования, при котором принципиально невозможен ( или возможен только частично) аналитический учет затрат на производство по объектам калькулирования. Калькуляционный учет затрат организуют по технологическим переделам, а там, где это целесообразно и необходимо, - также по отдельным агрегатам или процессам внутри агрегатов. Объективные условия производства часто таковы, что непрерывные технологические процессы идут в закрытых агрегатах и установках. Производственное потребление ресурсов осуществляется через эти установки, создавая четкие границы размежевания прямых затрат. Следует иметь в виду несовпадения между технологическими переделами и структурными подразделениями ( цеха-ми) предприятия, вносящие дополнительные трудности в калькуляционный аналитический учет. Вместе с тем, там где это возможно, организуют аналитический учет затрат на производство и по объектам калькулирования. Таким образом, аналитический калькуляционный учет имеет многоступенчатую структуру: затраты производства группируют по технологическим переделам - агрегатам или группам агрегатов - калькуляционным объектам. [32]
Прямые материальные затраты на деталь списываются вместе с отражением заработной платы по первой операции. В калькуляционном учете на каждую деталь открывают отдельный аналитический счет без подразделения по партиям деталей. [33]
Нормативная калькуляция, составленная по нормам на каждую операцию и каждую деталь, по схемам их входимости в сборочные узлы, агрегаты и изделия, исключает подетальный калькуляционный учет фактических затрат, позволяя ограничиться поиздельным или даже групповым учетом, что в конечном счете не оказывает существенного влияния на достоверность калькуляции. При групповом поиздельном калькуляционном учете, но при надлежащем учете отклонений от норм по калькуляционным объектам, для условного ( индексного) распределения между ними остается сумма недокументированных ( не выявленных в процессе оперативно-производственного учета) отклонений. Такую условность можно считать вполне допустимой, имея в виду, что улучшение организации производства и первичного учета затрат объективно ведут к относительному уменьшению суммы недокументированных отклонений. [34]
Нормативный метод производственного учета полностью изолирован от других элементов управления себестоимостью и, как правило, не выходит за рамки бухгалтерского обобщения затрат на производство и исчисления себестоимости продукции. Этим нарушаются связи калькуляционного учета с техническим нормированием, едиными заводскими системами текущих норм и нормативов, планированием себестоимости по хозрасчетным подразделениям, ценообразованием. [35]
Подетально-партионный метод калькулирования в основе имеет партию деталей определенного вида. Прямые затраты материалов и заработной платы в калькуляционном учете относятся непосредственно на партию деталей. По этим затратам определяют себестоимость деталей. Все косвенные расходы распределяют непосредственно на изделия, а себестоимость последних определяется из трех слагаемых: суммы стоимости деталей, прямых расходов по сборке, доли косвенных расходов. [36]
Усредненные данные о себестоимости конечного продукта, изготовление которого в крупном массовом производстве осуществляется в десятках цехов, на сотнях участков, не отражают всей картины формирования себестоимости: скрыты виновники удорожания себестоимости. Гаррисон, в начале века возник кризис традиционной калькуляции: Калькуляционный учет находится... [37]
Нормативное калькулирование действительно не отвергает других традиционных методов, но его нельзя признать только бесплатным приложением к этим методам, не имеющим самостоятельного значения. Оно имеет оригинальную методику калькуляционных расчетов и особенности в организации калькуляционного учета, которые будут рассмотрены несколько позже. [38]
Очевидно, что в таких условиях сводный учет затрат перестает быть всеобъемлющим комплексом по учету затрат и калькулированию. Утрачивает он и функции аналитического учета, которые с успехом выполняет система калькуляционного учета. Но полностью он не исчерпывает свои функции. Сводный учет затрат остается способом обобщения себестоимости конечных продуктов ( работ) по данным аналитического учета затрат по объектам калькулирования в разрезе структурных подразделений предприятия и центров затрат. [39]
Общность калькуляционных объектов и калькуляционных единиц в том, что они характеризуют один и тот же вид продукта или работы, отражают единую потребительную стоимость, объединяют и детализируют одну и ту же величину издержек производства. Отличаются они принадлежностью к разным элементам системы калькулирования: объекты калькулирования относятся к аналитическому калькуляционному учету, а калькуляционные единицы - к расчету себестоимости, калькуляции. Различны и методы локализации и обобщения затрат по калькуляционным объектам и расчета себестоимости по калькуляционным единицам. Затраты, локализованные по одному калькуляционному объекту, вызывают калькуляции по нескольким калькуляционным единицам, как при расчете себестоимости побочных и сопряженных продуктов, или позволяют составлять калькуляцию по одному продукту в нескольких калькуляционных единицах. [40]
Калькуляционные объекты и калькуляционные единицы относятся к разным структурным элементам калькулирования, из-за чего возникают и различия в методах исчисления себестоимости. Калькуляционный объект действительно является носителем затрат, выступает учетным признаком группировки затрат в системе аналитического калькуляционного учета. Как правило, калькуляционные объекты и объекты аналитического калькуляционного учета должны совпадать. Во всяком случае калькуляционный объект диктует систему группировки затрат и признаки выделения аналитических счетов в системе калькуляционного учета и полностью принадлежит этой системе. [41]
В 30 - х годах практика калькулирования прошла три стадии последовательного совершенствования. В начале десятилетия были введены положения, ориентирующие на повышение точности учета внутрипроизводственных затрат хозрасчетных подразделений, а калькуляционный учет для определения фабрично-заводской себестоимости осуществляли внесистемно, что, естественно, привело к снижению достоверности данных о фактической себестоимости. [42]
Этот метод применяется для калькулирования массовой и серийной продукции обрабатывающей промышленности: машиностроения, металлообработки, швейной, обувной и др. Калькуляционный учет прямых затрат осуществляется по видам выпускаемых изделий. Различают одноиздельный метод и групповой, при котором калькуляционный учет ведут в целом по группе однородных изделий. Характер технологии производства ( массовое, серийное), при которой применяют поиздельный метод калькулирования, предполагает наличие незавершенного производства, изменение себестоимости которого в течение отчетного периода оказывает влияние на величину отчетной себестоимости изделия. [43]
Решающую роль в повышении эффективности управления себестоимостью на основе нормативного метода играет нормирование. Качественные нормы расхода ресурсов ( включая оборудование, особенно крупное, средства заводского транспорта, инструментальную оснастку) - основа рациональной технологии и организации производства и контроля в калькуляционном учете. Под нормой расхода необходимо понимать научно обоснованный минимум ресурсов в натуральных измерителях, лимитирующий их расход на производство продукции определенного качества. В нормативных базах основную группу норм составляют: нормы расхода сырья, материалов, покупной комплектующей продукции, топлива и энергии на технологические нужды; пооперационные нормы времени и расценки на сдельные работы и единицу продукции; нормированные задания основных рабочих-повременщиков по видам работ или технологическим процессам и разработанные по ним нормы трудовых затрат на машинокомплекты цехов, хозрасчетных бригад; нормы расходов по организации, обслуживанию производства и управлению. В дополнительную группу выделяют нормы выхода полуфабрикатов и продукции из сырья; нормативы продвижения деталей и узлов в производственном процессе; показатели применяемости комплектующих покупных изделий на сборочную единицу; нормы расхода шихтовых материалов, угара литья, выхода и подетально-узлового расхода отливок и поковок собственного производства. [44]
В советской специальной литературе и учетной практике полагают, что наилучшей локализации расходов можно добиться при максимальном совпадении объектов учета затрат на производство и объектов калькулирования. Как было уже показано, понятие объектов учета затрат намного шире понятия объектов калькулирования, их зачастую трудно, да и не нужно приводить к единому знаменателю. Специально организуемый калькуляционный учет представляет собой аналитический учет затрат на производство по объектам калькулирования. Только в тех редких случаях, когда невозможно группировать затраты по объектам калькулирования, в аналитическом учете выделяют иные объекты калькуляционного учета затрат. [45]