Cтраница 2
Особенности каждого предприятия влияют на построение системы организации учета. Между тем имеют место и общие принципы: удовлетворение потребностей управленцев разных уровней управления ( нулевой, первый, последующие) в необходимой для принятия решений информации; обоснованность по отношению к каждому структурному подразделению состава и величины доходов и расходов; обобщение информации по центрам возникновения затрат, ответственности и рентабельности; контроль за объемом производства, собственными затратами и прибылью каждого подразделения на основе исполнения планов и смет. [16]
Эта концепция возникла как развитие идеи о том, чтобы использовать отклонения от расчетных нормативов для оценки работы тех или иных менеджеров. Для этого, очевидно, необходимо прежде определить границы и степени ответственности лиц, принимающих решения за результаты своей работы. Необходимо при этом отличать центры ответственности от центров возникновения затрат. Например, работающий в цехе вентилятор - это место возникновения затрат, а электрик, учитывающий расход электроэнергии - центр ответственности. [17]
Организационная деятельность промышленных предприятий является необходимым процессом, обеспечивающим функционирование всего предприятия в соответствии с его целями и задачами. Управленческий учет организационной деятельности в качестве своей основной задачи ставит обеспечение информацией служб, отделов и производственных подразделений, сформированной и обработанной в соответствии с целевыми установками. Кроме того, управленческий учет готовит оценочную и контрольную информацию о хозяйственной деятельности конкретных центров возникновения затрат, ответственности и рентабельности. [18]
Попроцессный метод, являясь разновидностью попередельного, чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике. В этих отраслях - краткий технологический цикл, отсутствует незавершенное производство или его размеры незначительны, ограниченная номенклатура выпуска продуктов с единой единицей измерения и калькулирования, статьи калькуляции в основном однородны и близки к элементам затрат. Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологическому процессу ( фазе), во цехам и участкам ( службам) и иным центрам возникновения затрат как систему контроля за издержками производства и за себестоимостью продукта. В перечисленных выше отраслях объект учета затрат ( вид продукции) совпадает с объектом калькулирования. Такое построение учета обеспечивает калькулирование - единицы продукции, полученной в рааных технологических процессах. Например, при добыче угля должны проводиться подготовительные и очистные работы, погрузочные и транспортные работы, вентиляционные, дегазационные, осушительные н другие работы, которые выполняются различными участками. Поэтому здесь может применяться такой способ группировки затрат, который позволит определять отклонения от норм по причинам и виновникам при разных способах добычи угля до составления отчетных калькуляции. [19]
Попроцессный метод, являясь разновидностью попередельного, чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике. В этих отраслях - краткий технологический цикл, отсутствует незавершенное производство или его размеры незначительны, ограниченная номенклатура выпуска продуктов с единой единицей измерения и калькулирования, статьи калькуляции в основном однородны и близки к элементам затрат. Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологическому процессу ( фазе), по цехам и участкам ( службам) и иным центрам возникновения затрат как систему контроля за издержками производства и за себестоимостью продукта. В перечисленных выше отраслях объект учета затрат ( вид продукции) совпадает с объектом калькулирования. Такое построение учета обеспечивает калькулирование единицы продукции, полученной в рааных технологических процессах. Например, при добыче угля должны проводиться подготовительные и очистные работы, погрузочные и транспортные работы, вентиляционные, дегазационные, осушительные и другие работы, которые выполняются различными участками. Поэтому здесь может применяться такой способ группировки затрат, который позволит определять отклонения от норм по причинам и виновникам при разных способах добычи угля до составления отчетных калькуляций. [20]
В процессе учета затрат по местам их формирования затраты, подразделенные по их видам, распределяются по структурным подразделениям или участкам предприятия, так называемым центрам возникновения затрат, и в последующем переносятся на носители или же включаются другим центрам в рамках внутрипроизводственного процесса. При этом особое внимание уделяется проблеме поиска причинно-следственных связей и уровней ответственности, а также обоснованности возникновения групп затрат. На отдельно взятые центры должны относиться лишь те затраты, которые функционально связаны с ходом производственного процесса. Для выполнения этой задачи допускается выделение в компании значительного количества центров возникновения затрат, чтобы добиться столь необходимых в ходе дальнейшего управления ясности и гласности в распределении затрат ( принцип прозрачности), а также для того, чтобы идентифицировать затраты и результаты деятельности подразделения с уровнем ответственности его руководителя. [21]
Затраты на незавершенное производство и полуфабрикаты собственной выработки представляют особые объекты учета производственной деятельности. У правленческий учет производственной деятельности в качестве своей основной задачи ставит обеспечение информацией служб, отделов и производственных подразделений, сформированной и обработанной в соответствии с целевыми установками. Кроме того, управленческий учет готовит оценочную и контрольную информацию о хозяйственной деятельности конкретных центров возникновения затрат, ответственности и рентабельности. [22]
При этом обычно такой учет представляет часть системы исчисления затрат. Он входит в систему внутреннего учета в фирме, а его результаты передаются ответственным руководителям разного уровня для последующей интерпретации. Кто, кроме непосредственного руководителя центра возникновения затрат, способен лучше других судить о рациональности соотношения между произведенными затратами и достигнутыми финансовыми результатами, а также ПОКПЛЛТРТРМ выработки. Прежде всего речь здесь идет о том, чтобы своевременно предпринять меры по улучшению указанных соотношений. [23]
В этом случае предполагается, что затраты не возникают сами по себе, изделие не виновно, как любил говорить советский ученый М.Х. Жебрак ( 1889 - 1962), в своей себестоимости, но люди, причастные к его производству, тем более к оказанию услуг, виновны, так или иначе, всегда. Отсюда и калькулировать надо не себестоимость изделия ( услуги), а затраты, понесенные лицами, например, мастерами, начальниками отделов и другими, ответственными за тот или иной участок производства. В этом случае весь бюджет предприятия распределяется на мини-бюджеты производственных участков, и каждое фактическое отклонение от заданной нормы или просто существенное автор книги назвал бы релевантным, отклонение сразу же указывает на нарушение хозяйственного процесса. Но за каждым отклонением стоит ответственное лицо ( Каждая ошибка, - как говорил С. Однако при калькулировании единицы готовой продукции стирается вклад в ее себестоимость каждого участника производственного процесса, и найти имя виновника невозможно. От центров ответственности следует отличать центры возникновения затрат. [24]
Революцию в калькуляции произвел известный советский бухгалтер М.Х. Жебрак, указавший, что ответственность за колебания себестоимости несут конкретные лица, ответственные за производство, а не сами изделия. Так, изначально стандарт-костс был задуман как инструмент, выявляющий неиспользованные резервы, без связи с конкретными исполнителями. Но в дальнейшем возникла идея использовать отклонения для оценки работы тех или иных администраторов. При этом необходимо различать центры ответственности от центров возникновения затрат. [25]
В этом случае предполагается, что затраты не возникают сами по себе, изделие не виновно, как любил говорить советский ученый М.Х. Жебрак ( 1889 - 1962), в своей себестоимости, но люди, причастные к его производству, тем более к оказанию услуг, виновны, так или иначе, всегда. Отсюда и калькулировать надо не себестоимость изделия ( услуги), а затраты, понесенные лицами, например, мастерами, начальниками отделов и другими, ответственными за тот или иной участок производства. В этом случае весь бюджет предприятия распределяется на мини-бюджеты производственных участков, и каждое фактическое отклонение от заданной нормы или просто существенное автор книги назвал бы релевантным, отклонение сразу же указывает на нарушение хозяйственного процесса. Но за каждым отклонением стоит ответственное лицо ( Каждая ошибка, - как говорил С. Однако при калькулировании единицы готовой продукции стирается вклад в ее себестоимость каждого участника производственного процесса, и найти имя виновника невозможно. От центров ответственности следует отличать центры возникновения затрат. В первом случае речь идет о человеке, отвечающем за затраты всегда, а часто и за доходы, во втором - выделяются места, где возникают затраты. Например, предприятие имеет электросчетчик, за оплату по его показаниям отвечает определенный работник - это и есть центр ответственности. Но сами расходы образуются там, где горят лампочки, работают машины и т.п. - это центры возникновения затрат. Автор книги, в сущности, пишет именно о них. Но наши читатели должны понимать, что речь идет не просто о затратах, а о том, как их надо контролировать и как ими управлять, чтобы они приносили доходы ( см. гл. [26]