Cтраница 3
Бывает, что контракт содержит положение или условие, требующее от одной из сторон принятия мер по выбытию активов. [31]
В некоторых случаях местные органы власти или условия договоров могут обязать нефтегазовую компанию обеспечить выполнение обязательств по выбытию активов путем создания ликвидационного фонда ( или фонда погашения), финансируемого либо напрямую, либо за счет выручки от добычи. Такое положение все чаще включается в СРП, и тогда на этапе добычи владельцы долей активного участия вносят денежные средства в фонд демонтажа оборудования и восстановления окружающей среды. При таком механизме, если производственные активы переходят к принимающей стране до окончания срока их службы, то и фонд погашения обычно также переходит к этой стране, освобождая нефтегазовую компанию от обязательств по выбытию активов. [32]
В FRS 12 и IAS 37 указано, что для определения обесценения будущие расходы, связанные с обязательствами по выбытию активов, следует включать в денежные потоки и исключать из балансовой стоимости этих активов. [33]
Важно отметить, что SFAS № 143 требует оценки справедливой стоимости, при том что сведения о суммах обязательств по выбытию активов, согласованных в ходе переговоров между действующими добровольно покупателями и продавцами, чаще всего отсутствуют. [34]
В соответствии с указаниями FASB все компенсационные денежные поступления, в том числе ожидаемая ликвидационная стоимость, исключаются из расчета обязательств по выбытию актива, но должны учитываться при расчете амортизируемой первоначальной стоимости актива. [35]
Для компаний, которые отчитываются ежеквартально, оценка денежных потоков должна уточняться чаще, по мере появления признаков того, что обязательства по выбытию активов могли значительно измениться. [36]
В финансовом учете термин расходы раскрывается в ПБУ 10 / 99 Расходы организации, в соответствии с которым под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и ( или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. [37]
Возможна также ситуация, когда закон, указ, распоряжение или контракт отсутствуют, но компания дала обещание третьей стороне ( которой может быть и общественность) обеспечить выбытие активов. В этом случае необходимо всесторонне проанализировать факты и обстоятельства и, возможно, привлечь чье-то авторитетное суждение, чтобы решить, существует ли обязательство. Принимая это решение, следует руководствоваться принципом безусловного обещания. [38]
Справедливая стоимость предоставляет лучшую основу для оценки результатов работы менеджмента, поскольку своевременно отражает результаты всех экономических изменений, относящихся к активам предприятия, в отличие от учета по фактическим затратам, который позволяет отразить эти изменения только на момент продажи или иного выбытия актива. [39]
При выбытии объекта основных средств необходимо определить его остаточную стоимость. Если выбытие актива осуществляется в течение года, необходимо рассчитать и отразить амортизацию за период с начала года до даты выбытия. [40]
Все приобретения отражены в учете на основе покупного метода. Раздел приобретения и выбытия активов следует рассматривать в увязке с финансовыми отчетами. [41]
Изменения, обусловленные прошествием времени. Изменения обязательства по выбытию актива, обусловленные прошествием времени, должны оцениваться по признанию расходов, связанных с приростом этого обязательства, в результате которого к балансовой стоимости обязательства на начало каждого периода будет применяться постоянная действующая процентная ставка. Такой ставкой обычно является безрисковая ставка с учетом кредитоспособности, примененная при первоначальной оценке обязательства ( или его части) и не меняющаяся после этого. [42]
Согласно требованию SFAS № 143, первоначальную оценку обязательства по выбытию актива проводят на основании его текущей справедливой стоимости. Компании должны признать текущую справедливую стоимость обязательства по выбытию актива тогда, когда оно возникло, и при условии, что эту стоимость удастся надежно оценить. Если обоснованную оценку справедливой стоимости сделать невозможно, то в этот период обязательство признавать не следует, хотя необходимо раскрыть информацию о его существовании. Признание же откладывают до периода, в котором можно будет получить приемлемую оценку справедливой стоимости обязательства по выбытию актива. [43]
Однако, по мнению автора, этот перечень далеко не полон. В него не включены, в частности, поступление и выбытие активов в виде возврата авансов, перечисленных в оплату продукции ( работ, услуг), возврата товаров, не соответствующих договорным или нормативным требованиям, и возврата товаров покупателем. [44]
Однако унификация раскрытия информации в соответствии с SFAS № 69 имеет своей целью отражение чистых будущих денежных потоков, связанных с нефтегазовыми операциями. Если исключить из раскрываемой информации будущие расходы на выполнение обязательств по выбытию активов, то будущие поступления денежных средств от извлеченных нефти и газа могут оказаться завышенными. [45]