Cтраница 4
Выявить событие, которое требует признания обязательства по выбытию активов, нередко бывает очень трудно, особенно если речь идет о нескольких сделках. Чтобы понять, произошло ли обязывающее событие и следует ли признать обязательство по выбытию активов, необходимо проанализировать его характер. Рассмотрим, например, аренду нефтегазоносного участка. Обычно по условиям договора аренды при проведении бурения или добычи арендатор принимает на себя ответственность за ликвидацию скважин, демонтаж оборудования и восстановление территории. Однако пока скважины не пробурены или оборудование не установлено, никакого обязательства не существует. Поэтому обязывающими событиями являются бурение скважин и установка оборудования, а также иное нанесение ущерба окружающей среде ( а вовсе не подписание договора аренды), и пока бурение не началось и оборудование не смонтировано, никакие обязательства отражать в учете не нужно. [46]
Капитальные трансферты представляют собой безвозмездную передачу права собственности на активы ( кроме наличных денег и материальных оборотных средств) или средств для их приобретения от одной институциональной единицы к другой. Капитальные трансферты обычно являются единовременными и значительными по величине операциями, связанными с приобретением или выбытием активов у участников операции. Они включают налоги на капитал, инвестиционные субсидии, прочие капитальные трансферты. [47]
Изменения, обусловленные пересмотром оценок. Оценки денежных потоков могут измениться, например, с введением нового закона, потребовавшего увеличения суммы обязательства по выбытию актива или изменившего ожидаемые денежные потоки, необходимые для выполнения данного обязательства. Изменения, обусловленные пересмотром первоначальных оценок величины и сроков исходных недисконтированных денежных потоков, подлежат признанию путем увеличения или уменьшения балансовой стоимости обязательства и балансовой стоимости связанного с ним актива с длительным сроком службы. Недисконтированные ожидаемые денежные потоки, переоцененные в сторону увеличения, следует дисконтировать по безрисковой ставке с учетом кредитоспособности, действующей в момент изменения оценки. Недисконтированные ожидаемые денежные потоки, переоцененные в сторону уменьшения, надо дисконтировать по безрисковой ставке с учетом кредитоспособности, действительной, когда обязательство или его часть были признаны впервые. Компании не всегда удается определить ту часть обязательства ( и связанную с ней безрисковую ставку с учетом кредитоспособности), к которой относится переоценка в сторону уменьшения. Так случается при многочисленных изменениях в оценке будущих денежных потоков. [48]