Cтраница 1
Признание актива объектом основных средств в соответствии с МСФО возможно в общем случае только при выполнении ряда установленных критериев признания. Стандартом установлены особые условия признания для объектов основных средств, использование которых приносит экономические выгоды опосредовано, в частности, для объектов, обеспечивающих безопасность и защиту окружающей среды. Подобные объекты могут быть признаны только в той степени, в какой они и связанные с ними активы могут быть возмещены. [1]
Рассмотрим критерии признания активов, обязательств и капитала в отечественной Концепции. В ней так же, как в МСФО, даются общие критерии признания элементов финансовой отчетности. Аналогично МСФО Концепция указывает критерии признания активов и обязательств. Трактовка признания капитала отсутствует в Концепции, так как в ней нет статей, посвященных концепции капитала и его поддержания. Критерии признания активов и обязательств в Концепции совпадают с требованиями МСФО. [2]
Установление жестких требований к признанию активов делает бесполезным признание остальных элементов бухгалтерской отчетности ( при условии наличия их четких определений и классификации по объектам учета), в частности доходов и расходов. [3]
Прежде чем перейти к критериям признания активов, в Положении обсуждаются существенные и несущественные характеристики активов. В число первых входят потенциальный доход, или будущие экономические выгоды, а также свершившаяся хозяйственная операция или иное событие. Среди прочих характеристик - возмездное приобретение, материальность, пригодность для обмена и юридическая правомерность. [4]
Наиболее существенное различие заключается в порядке признания активов в учете и отчетности. Активы по МСФО представляют собой ресурсы, способные в будущем обеспечить определенную экономическую выгоду, в противном случае они являются не чем иным, как потенциальными убытками либо текущими эксплуатационными расходами, поэтому не должны классифицироваться в качестве активов. [5]
В отношении основных средств применяются общие критерии признания активов. Они предусматривают а) наличие высокой степени уверенности в том, что компания сможет получить в будущем связанные с активом экономические выгоды и б) надежность измерения актива. [6]
Как отмечено в начале главы, этап признания активов важен потому, что определяет набор критериев, применяемых при решении вопроса о включении подходящей под определение актива статьи в финансовую отчетность. Иными словами, статья, соответствующая определению активов, может не удовлетворять критериям признания - примером служат человеческие ресурсы. Правила признания были разработаны в ответ на потребность бухгалтеров в твердых фактах в условиях окружающей неопределенности. [7]
МСФО 2 не содержит отдельной нормы, раскрывающей критерии признания активов в качестве запасов. К данной категории активов применяются общие положения признания активов, приведенные в параграфе 89 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности: актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно оценена. Принципов под активами понимаются ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем. [8]
Критерии признания имущества, сформулированные в Концепции [2], в целом совпадают с критериями признания активов, сформулированными в разделе Принципы МСФО. [9]
Расход также признается в отчете о прибылях и убытках немедленно, если обязательство возникает без признания актива. [10]
Расход также признается в отчете о прибылях и убытках немедленно, если обязательство возникает без признания актива. [11]
Несмотря на то, что принятое ПБУ 6 / 01 [31] прямо не связывает возможность признания актива в качестве основного средства и наличие у организации права собственности на него, на наш взгляд, принятие объекта основных средств к учету согласно российским правилам все еще основывается скорее на правовых ( право собственности, наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию, в установленных законодательством случаях), чем на экономических критериях. [12]
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов. [13]
Подход, изложенный в российских нормативных актах по бухгалтерскому учету, не соответствует принципам квалификации и признания активов, закрепленным в МСФО. Согласно Принципам МСФО активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем. Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию; актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. Следовательно, в активе баланса должно быть представлено имущество, находящееся под контролем организации. [14]
Кроме того, следует отметить, что надежная оценка себестоимости актива является одним из общих критериев признания активов. [15]