Cтраница 1
Недоказанные запасы ( Unproven reserves) - расчетное количество запасов к определенной дате, которое на основе анализа геологических и технических данных может быть экономически обоснованно извлечено из уже разведанных месторождений с достаточно определенной степенью вероятности. Недоказанные запасы в последующем могут быть переведены в категорию вероятных или возможных запасов. [1]
Недоказанные запасы подсчитываются на базе таких же геологических и инженерных данных, что и доказанные запасы, но технические, договорные, экономические или правовые неопределенности не позволяют относить эти запасы к разряду доказанных. Они могут быть подсчитаны исходя из будущих экономических условий, отличных от существующих на дату подсчета. Недоказанные запасы подсчитывают для внутреннего планирования или каких-либо специальных оценок. Они не могут рассматриваться в качестве дополнения к доказанным запасам, поскольку имеют другой уровень точности. [2]
Недоказанные запасы подразделяются на вероятные и возможные. [3]
Активы, связанные с недоказанными запасами, и капитализированные затраты, ожидающие решения. Расходы, относящиеся к приобретению прав, поисковым работам, разведке и оценке месторождения, капитализированные в ожидании решения по поводу экономической целесообразности извлечения открытых запасов, не подпадают под действие требований FRS 11 по проведению теста на обесценение. В SORP 2001 г. говорится, что эти затраты подлежат отдельной проверке на обесценение, но не указывается, как это делать. В предыдущей главе мы установили, что пока дальнейшая оценка имущества твердо не запланирована или уже не проводится, затраты на разведку и оценку месторождения могут быть перенесены на будущие периоды в качестве активов ( максимально на три года) после завершения бурения на шельфе или в пограничной области, где потребуются крупные расходы на подготовку к эксплуатации, или максимум на два года в других регионах. [4]
При определении обесценения участка недр с недоказанными запасами следует принимать во внимание факторы, сходные с теми, которые используют американские компании, ведущие учет методом результативных затрат. [5]
При продаже всей доли участия в разработке участка с недоказанными запасами учет по американскому методу результативных затрат зависит от того, был ли этот участок отнесен к категории отдельного значительного и производилось ли его обесценение индивидуально или он был отнесен к не имеющим отдельного значения и снижение его стоимости производилось на групповой основе. В первом случае при продаже следует признать доход или убыток, связанный с участком. Во втором - доход признают, только когда цена продажи превышает первоначальные затраты на приобретение участка, а убыток не признают вообще. Во избежание признания убытков счет резерва обесценения следует дебетовать. [6]
Компания может также продать часть своей лицензионной площади с недоказанными запасами либо часть доли активного участия в ней. Из-за неподтвержденности наличия запасов промышленного значения на данной площади существует большая неопределенность в воз-мещаемости затрат на активы, связанные с сохраняемой долей активного участия. Следовательно, доход не признается до того момента, пока цена продажи не превысит текущую стоимость участка, оцененного отдельно, либо сумму первоначальных затрат на все участки, оцененную по совокупности. [7]
В этот момент затраты на активы, связанные с недоказанными запасами, переносят на счет активов, связанных с доказанными запасами. Если на лицензионной территории располагаются несколько перспективных с точки зрения продуктивности зон, то необходимо распределить подписной бонус в сумме 5 млн дол. Допустим, Суразийское месторождение № 1 занимает около половины лицензионной площади ( на остальной части бурение пока не производится) и обесценение еще не отражалось. Компания Oilco принимает решение распределить затраты, относящиеся к получению лицензии, по относительным площадям участков месторождения. [8]
В этот момент затраты на активы, связанные с недоказанными запасами, переносят на счет активов, связанных с доказанными запасами. Если лицензионная территория охватывает несколько перспективных с точки зрения продуктивности зон, то необходимо распределить подписной бонус в сумме 5 млн дол. Допустим, Суразийское месторождение № 1 занимает около половины лицензионной площади ( на остальной части бурение пока не производится) и обесценение еще не отражалось. Компания Oilco принимает решение распределить затраты, относящиеся к получению лицензии, по относительным площадям участков. [9]
Предположим, что Oilco владеет также неамортизируемым участком с недоказанными запасами, который имеет стоимость, равную 10 млн дол. [10]
На эту дату было принято решение о ликвидации участка с недоказанными запасами, учтенного на групповой основе. [11]
Компания может передать права на часть принадлежащей ей территории с недоказанными запасами и сохранить за собой остаток. Частичная ликвидация, или частичный отказ от прав на участок недр, часто встречается за пределами США, где контракты принято заключать на относительно большие географические территории. Договоры с правительствами часто ставят условием отказ от части площади, которая по результатам разведки более не представляет интереса. [12]
Баланс счета нематериальных активов - затрат на приобретение участка с недоказанными запасами компании Oilco, относящегося к лицензии на добычу в Суразии, 31 декабря 2010 г. составляет 1 млн дол. [13]
В британской версии метода процесс оценки снижения стоимости лицензионного участка с недоказанными запасами определен менее четко. Так как при операциях за пределами США концессионные соглашения, СРП, сервисные контракты с риском и другие виды нефтяных договоров обычно заключаются на очень большие территории при высоких ценах приобретения прав на них, правила метода результативных затрат в Великобритании не предусматривают обесценения на групповой основе. Вместо этого каждый участок учитывают отдельно. Британские SORP 2001 г. указывают, что в отличие от американской версии метода затраты на приобретение лицензии на участок с недоказанными запасами следует амортизировать в течение срока действия этой лицензии. Капитализированные затраты, связанные с геолого-геофизическими исследованиями на таком участке, необходимо пересматривать и амортизировать либо обесценивать. [14]
Компания Oilco ликвидировала права на следующие отдельные значительные лицензионные участки с недоказанными запасами в Суразии. [15]