Cтраница 3
И) в отчетности отдельно указывают совокупные капитализированные затраты, связанные с участками недр с недоказанными запасами и крупными проектами по разработке, исключенные из амортизируемых капитализированных затрат в соответствии с § ( i) ( 3) данного раздела. [31]
В соответствии с рекомендациями SFAS № 19, затраты, относящиеся к содержанию участка с недоказанными запасами сырья, должны списываться в момент осуществления. Метод результативных затрат ( британская версия) обязывает классифицировать эти расходы как затраты на разведку и оценку и капитализировать их до момента окончательного подтверждения наличия промышленных запасов углеводородов. [32]
В США в соответствии с правилами метода полных затрат предписанный подход к учету деятельности по ликвидации месторождений с недоказанными запасами, исключенными из первоначальной стоимости амортизируемых основных активов, обусловлен ответом на вопрос: тестируется ли данное месторождение на обесценение индивидуально или на групповой основе. Если это делается на групповой основе, стоимость месторождения должна списываться со счета резерва на обесценение. Если же обесценение производят на индивидуальной основе, списанию подлежат и счет активов, связанных с недоказанными запасами, и соответствующий счет резерва на обесценение, причем любую разницу списывают как затраты на ликвидацию. [33]
В методе результативных затрат, принятом в Великобритании, не предусмотрены специальные процедуры отражения индивидуально незначительных лицензионных участков с недоказанными запасами. Используемая процедура учета при ликвидации таких участков аналогична описанному ранее примеру отказа от прав на значительный участок по американской версии метода результативных затрат. [34]
Пример события после составления баланса, которое может рассматриваться в данной главе, - это заканчивание сухой скважины на лицензионном участке с недоказанными запасами, произведенное после составления отчета. Сухая скважина - это свидетельство того, что неизвестный в конце года во время составления баланса факт отсутствия запасов на участке подтвержден, то есть стоимость территории может быть снижена в годовом отчете. Если компания решит, что ее собственность действительно обесценилась, это следует отразить в финансовых документах введением корректирующей проводки, признающей убыток в связи с обесценением. Британские SORP 2001 г. не содержат конкретных предложений об отражении событий, произошедших после составления балансового отчета. Однако если такое событие происходит и суммы средств, вовлеченных в него, существенны, целесообразно сразу отразить его в отчетности или, по меньшей мере, раскрыть сведения о нем дополнительно. [35]
Другой практический подход заключается в том, чтобы составить формулу, учитывающую такие факторы, как средний период сохранения прав ( среднее время сохранения территории с недоказанными запасами сырья до момента подтверждения их наличия или до момента отказа от нее), а также средний коэффициент успеха компании. Такой подход показан на следующем примере. [36]
Если при приобретении прав на участки недр с доказанными запасами были понесены существенные затраты, то данные о них следует раскрывать отдельно от затрат на приобретение прав на участки с недоказанными запасами. [37]
Обесценение определяют с помощью поправок, рассчитанных на основе опыта предприятия и прочей информации о таких факторах, как условия аренды участков недр, средний срок аренды участков недр с недоказанными запасами, а также географических и геологических данных по группам участков недр и проектов, затраты на которые по отдельности незначительны. Сумма обесценения, установленная любым из этих методов, приплюсовывается к затратам, подлежащим амортизации. Затраты на бурение сухих разведочных скважин включаются в амортизируемую стоимость основных активов сразу же после установления их безрезультатности. Если затраты на геологические и геофизические исследования невозможно отнести на конкретные неоцененные участки недр, то их следует включать в базу расчета амортизации по мере осуществления. По завершении оценки участка недр затраты, оставшиеся исключенными ( за вычетом обесценения), входят в амортизируемую стоимость основных активов по методу полных затрат. [38]
Обесценение можно определить с помощью поправок, рассчитанных на основе опыта предприятия и прочей информации о таких факторах, как условия аренды участков недр, средний срок аренды участков недр с недоказанными запасами, а также географических и геологических данных по группам участков недр и проектов, затраты на которые по отдельности незначительны. Сумма обесценения, установленная любым из этих методов, приплюсовывается к затратам, подлежащим амортизации. [39]
Отдельный лицензионный участок условно считается значительным, если расходы, связанные с получением прав на него, превышают установленную долю ( процент) общих чистых капитализированных затрат на приобретение лицензии на все участки с недоказанными запасами. [40]
Недоказанные запасы ( Unproven reserves) - расчетное количество запасов к определенной дате, которое на основе анализа геологических и технических данных может быть экономически обоснованно извлечено из уже разведанных месторождений с достаточно определенной степенью вероятности. Недоказанные запасы в последующем могут быть переведены в категорию вероятных или возможных запасов. [41]
До тех пор пока не установлено наличие доказанных запасов, такие участки недр следует по крайней мере раз в год тестировать на обесценение. Уменьшение стоимости участков недр с недоказанными запасами, затраты на приобретение каждого из которых были достаточно значительны, должно определяться отдельно для каждого участка недр. [42]
Признавая невозможность индивидуальной оценки снижения стоимости каждого отдельного участка, затраты на приобретение которого значительны, FASB позволяет определять этот показатель на групповой основе, то есть по совокупности. Этот процесс иногда называют амортизацией участков с недоказанными запасами. Для выбора наиболее подходящих принципов группировки отдельно незначительных ( по затратам на приобретение лицензий) участков компании должны опираться на свой опыт, оценивать местоположение территорий и их особенности. Так, компания, владеющая большим числом подобных площадей в США, может сгруппировать наземные участки в одну группу, а подводные - в другую. Другими принципами группировки могут быть принадлежность одной стране, единая геологическая структура, год приобретения прав. [43]
Когда незначительные лицензионные площади, обесцененные на групповой основе, ликвидируются, суммы обесценения или амортизации также признаются на групповой основе, поскольку их невозможно начислить для каждого отдельного участка. Таким образом, если ликвидируется незначительный участок с недоказанными запасами, то подразумевается, что обесценилась вся группа подобных участков. [44]
В отличие от США, в методе полных затрат Великобритании не содержатся особые положения об ином способе обесценения индивидуально незначительных участков. Как и в США, любое снижение стоимости месторождения с недоказанными запасами капитализируют и затем амортизируют. [45]