Cтраница 3
Срок службы для последующих лет обоснован ранее. В том случае, когда установленный предпринимателем срок службы основного капитала данной классификационной группы был проверен и принят Управлением внутренних доходов на основании положений подразделов 2, 3 или 4 настоящего раздела или этот срок службы принят Управлением на основании других ныне действующих методик проверки размеров амортизационных отчислений ( разработанных до или после вступления в силу настоящей Методики), заявленные предпринимателем амортизационные отчисления останутся без изменений для любого последующего отчетного года, если практика замены и выбытия основного капитала этой группы согласуется с принятым сроком службы. Это согласование может быть показано либо на основании проверки степени списания, либо на основании фактов и обстоятельств. [31]
По мнению многих наблюдателей, сложность методики проверки степени списания ( две альтернативные формы теста и связанная с этим относительность правил, необязательность переходной льготы, поэтапность ввода и корректировки) сделала ее фактически неприменимой. Поэтому, несмотря на интенсивное обучение налоговых агентов тонкостям проверки степени списания, немногие агенты способны применять методику во всей ее сложности. [32]
При определении фактической степени спи-гания основного капитала предпринимателя весь полностью амортизированный основной капитал, все еще эксплуатируемый или принадлежащий ему, в общем должен был включаться в соответствующую нормативную группу основного капитала и 100 % - вый амортизационный фонд по этому капиталу включаться в фонд по данной группе в целом. Таким образом, резервный основной капитал, не используемый, но не списанный в утиль, мог служить причиной неудачных результатов проверки степени списания. Следовательно, оставляя умеренное количество полностью амортизированного капитала в качестве резервных мощностей или мощностей, используемых в случае пиковых нагрузок ( или в надежде на возвращение рентабельности его использования в будущем), предприниматель рисковал продлением срока службы активно используемого капитала. [33]
Проверка степени списания предусмотрена, по-видимому, только в США. Таким образом, сравнение нормативных сроков службы в США с нормативными сроками службы, предусмотренными в других странах, будет не вполне правильным, если не учитывать применение в США метода проверки степени списания, который вводит элемент риска или случайности в установление норм амортизационных отчислений, не вытекающий непосредственно из самой системы нормативных сроков службы. [34]
В течение 9 лет, когда контроль степени списания был в значительной степени недействителен, система нормативов показала невозможность контроля за выполнением амортизационных предписаний на индивидуальной основе. Система АДР прямо признает невозможность этого. Система АДР определяет годовую корму амортизации и норму на ремонт на основе эмпирического среднеотраслевого срока службы. Это устраняет чрезмерные сложности методики проверки степени списания, неравные условия конкуренции, в которые были поставлены этой методикой старые и новые предприятия, искусственное и неразумное требование ликвидировать резервные и прочие пригодные к использованию, но бездействующие мощности и основную ошибку методики: судить о сроке будущего использования только что приобретенного основного капитала на основе практики прошлых лет отдельных предпринимателей. [35]
Взамен предусмотренного Бюллетенем F индивидуального подхода к тысячам разновидностей элементов основного капитала последние были объединены в укрупненные отраслевые и межотраслевые группы. Для каждой классификационной группы был установлен нормативный срок службы. Было разработано примерно 75 классификационных групп. Предприниматели были уведомлены о том, что если производимые ими амортизационные отчисления по какому-то виду элементов капитала не превышают суммы амортизации, исчисленной в соответствии с нормативными сроками службы по группе, в которую они входят, то нормы отчислений пересматриваться не будут. Была разработана также Методика проверки степени списания ( тест степени списания), но ее применение было отложено на три года. [36]