Cтраница 2
Допустим, что ОПсо выплатила подписной бонус и произвела другие затраты на получение лицензии, чтобы гарантировать заключение СРП с правительством Суразии. Суммарные капитализированные затраты на приобретение прав составили 6 млн дол. [16]
Ранее мы говорили, что расходы по бурению разведочной скважины сначала капитализируют на счете незавершенного бурения. Если скважину определяют как сухую, эти капитализированные затраты списываются на счет расходов по сухой скважине. При открытии запасов промышленного значения такие затраты переносятся на счет Скважины, вспомогательное оборудование и сооружения. Все капитализированные затраты на разведочную скважину переклассифицируются в расходы на сухую скважину либо на скважины, вспомогательное оборудование и сооружения в том году, когда принимается окончательное решение о том, найдены или нет запасы в объеме, достаточном для коммерческой разработки. [17]
Хотя учет методом результативных затрат требует списывать некоторые затраты по мере того как они совершаются, многие из них подлежат капитализации. Впрочем, при ведении бухгалтерского учета методом результативных затрат амортизируют только капитализированные затраты на те активы, которые считаются завершенными и введенными в эксплуатацию. В частности, согласно данному методу ( США), амортизации подлежат сопряженные с доказанными запасами расходы по приобретению прав на участки недр, затраты на завершенные разведочные скважины, на завершенные разведочно-эксплуатационные скважины и на уже установленное оборудование и введенные в эксплуатацию сооружения. Согласно § 27 SFAS № 19, при амортизации данные затраты становятся частью себестоимости добытых нефти и газа. [18]
Теория учета методом результативных затрат требует периодически оценивать стоимость лицензионных участков с недоказанными запасами для определения необходимости их обесценения. Снижение стоимости таких лицензионных площадей происходит, когда появляются указания на то, что капитализированные затраты на их содержание окажутся выше, чем будущие экономические выгоды. [19]
Главный довод противников метода полных затрат состоит в том, что при его применении многие капитализированные затраты не соответствуют определению актив. Безрезультатные затраты на поиск и разведку, на приобретение прав на участки недр и многие другие капитализированные затраты в будущем не принесут экономических выгод. Некоторые утверждают, что метод, по сути, затрудняет оценку эффективности поиска и разработки запасов углеводородов, поскольку затраты на безрезультатную деятельность капитализируются наряду с затратами на успешную деятельность. В любой конкретный год руководство может вести разведку и освоение месторождения, которые не приводят к положительным результатам, но это никак не отражается в отчетах о прибылях и убытках. [20]
Одно исключение из правил, определяющих, какие предстоящие расходы должны учитываться при оценке будущих чистых денежных потоков, - это будущие затраты на демонтаж оборудования и восстановление окружающей среды. По заключению FASB, для целей применения правил по обесценению в балансовую стоимость актива должны входить капитализированные затраты на его вывод из эксплуатации. [21]
Главным образом обсуждалась возможность того, что отражение обязательства в бухгалтерских проводках приведет к росту первоначальной стоимости актива, но в то же время будет означать будущие расходы денежных средств, связанные с проверкой на обесценение. Вывод FASB был таков: для определения обесценения в соответствии с SFAS № 144 балансовая стоимость актива должна включать капитализированные затраты на его выбытие. Однако при проведении теста на обесценение согласно SFAS № 144 будущие денежные расходы, связанные с обязательством по выбытию актива, отраженные в учете ( в соответствии с SFAS № 143), должны исключаться и из недисконтированных чистых денежных потоков, используемых при тестировании актива на возмещаемость стоимости, и из дисконтированных чистых денежных потоков, используемых для оценки справедливой стоимости актива. Данный подход иллюстрирует следующий пример. [22]
Контроль затрат, финансовое и бюджетное планирование, контрактный учет и налоговое законодательство предписывают использовать детализированную отчетную информацию, сходную с той, которую ведут компании, применяющие метод результативных затрат. Кроме того, как будет показано далее, при учете по методу полных затрат в США и Великобритании из амортизируемой стоимости разрешено исключать некоторые капитализированные затраты. В результате, для того чтобы установить связь между капитализированными внутренними затратами и конкретными месторождениями и / или видами деятельности, необходимо использовать особые счета, субсчета или другие уровни аналитики затрат. [23]
В отчете приводится суммарный объем капитализированных издержек, понесенных предприятием при добыче нефти и газа, суммарная амортизация с учетом всех ее видов и скидки при определении стоимости. Затраты учитываются по географическим регионам. Если капитализированные затраты на недоказанные запасы значительны, то их учитывают. [24]
В США при начислении амортизации по методу результативных затрат устанавливают связь между капитализированными затратами и соответствующими им запасами. Таким образом, капитализированные затраты на скважины, соответствующие сооружения и оборудование подлежат амортизации на основании доказанных разработанных запасов. Доказанные неразработанные запасы не используют для этих целей, поскольку они будут добыты только после осуществления дополнительных затрат на освоение месторождения. Эти доказанные неразработанные запасы не связаны с затратами на существующие скважины и работающее оборудование. Отметим: если освоение участка недр с доказанными запасами завершено, то доказанных неразработанных запасов не осталось; значит, объем доказанных разработанных запасов равен объему доказанных запасов. [25]
Активы, связанные с доказанными запасами и Скважины и сооружения. Хотя данный подход не позволяет полностью учесть затраты на активы, связанные с доказанными запасами, он представляется обоснованным с точки зрения отнесения расходов на приобретенные скважины и сооружения. Единственная проблема: как списывать капитализированные затраты - на доказанные или на разработанные доказанные запасы. Хотя у этой проблемы пока нет удовлетворительного решения, описанный выше подход представляется вполне разумным. [26]
Как таковые, все эти виды неактивного участия представляют собой долю экономического участия в месторождении. Однако владельцы долей неактивного участия не имеют права принимать решения по производственным вопросам и не берут на себя операционные расходы. Связанные с долями неактивного участия капитализированные затраты подлежат амортизации. [27]
Этот стандарт, применимый к компаниям, использующим как метод результативных затрат, так и метод полных затрат, вступил в силу с 30 июня 2002 г. и существенно изменил порядок учета в большинстве нефтегазовых компаний. По сравнению со SFAS № 19, SFAS № 143 запрещает прежнюю практику увеличения норм амортизации как инструмента признания будущих затрат на демонтаж оборудования, восстановление окружающей среды и ликвидацию скважин. Теперь требуется заранее признавать обязательство и возмещать капитализированные затраты. [28]
При применении метода результативных затрат и в США, и в Великобритании амортизируют капитализированные затраты, связанные лишь с теми активами, которые считаются завершенными и введенными в эксплуатацию. В Великобритании в соответствии с данным методом капитализируемые затраты включают все расходы, амортизируемые в США по методу результативных затрат. Кроме того, в эту категорию могут входить капитализированные затраты на геолого-геофизические исследования, безрезультатные оценочные работы и иные расходы на сухие скважины, относящиеся к разведочно-эксплуатаци-онным, например затраты на оконтуривающие скважины. В отличие от принятого в США метода результативных затрат, британский учет требует, чтобы и капитализированные затраты, связанные с приобретением прав на участки недр с доказанными запасами, и расходы на скважины, оборудование и сооружения списывались на промышленные запасы. Если предположить, что участок недр полностью не освоен, то поскольку в объем запасов включают и категорию неразработанных, для добычи которых затраты еще не понесены в полном объеме, в Великобритании метод результативных затрат предписывает вносить в расчет амортизации дополнительные корректировки. [29]
При ведении учета методом полных затрат все расходы, связанные с поиском и разведкой углеводородов, приобретением прав на участки недр, оценкой найденных запасов и их разработкой, капитализируют, даже если их результаты оказались безуспешными. Таким образом, в соответствии с данным методом все понесенные затраты капитализируют. Капитализированные затраты, накопленные в центре затрат, амортизируют по мере добычи углеводородов. Если обнаруживается, что в центре затрат нет запасов промышленного значения, или если капитализированные затраты превышают установленный в данном центре верхний предел, последние списывают полностью или частично. [30]