Cтраница 3
Ранее мы говорили, что расходы по бурению разведочной скважины сначала капитализируют на счете незавершенного бурения. Если скважину определяют как сухую, эти капитализированные затраты списываются на счет расходов по сухой скважине. При открытии запасов промышленного значения такие затраты переносятся на счет Скважины, вспомогательное оборудование и сооружения. Все капитализированные затраты на разведочную скважину переклассифицируются в расходы на сухую скважину либо на скважины, вспомогательное оборудование и сооружения в том году, когда принимается окончательное решение о том, найдены или нет запасы в объеме, достаточном для коммерческой разработки. [31]
Затраты на месторождения с доказанными запасами, а также на скважины и оборудование амортизируются пропорционально извлечению запасов, с которыми они связаны. Расходы по приобретению лицензии на участки с доказанными запасами - это затраты, понесенные в связи с приобретением прав на разработку минеральных запасов и капитализированные в центре затрат. Таким образом, данные затраты относятся ко всем доказанным запасам, которые будут добыты данным центром затрат. Соответственно, капитализированные затраты на приобретение участков недр с доказанными запасами должны быть амортизированы вместе со всеми доказанными запасами. [32]
Продажи и отказ от прав на нефтегазоносные участки недр. Продажа участков недр независимо от того, амортизируется ли в текущий период их стоимость, отражается в учете как корректировка капитализированных затрат, при этом прибыль или убыток не признаются, если такие корректировки существенно не меняют отношение между капитализированными затратами и объемами доказанных запасов нефти и газа для данного центра затрат. В случае признания прибыли или убытка от такой продажи общие затраты, капитализированные в данном центре затрат, распределяют между проданными и оставшимися запасами по принципу, использованному при начислении амортизации, если только между проданными и сохраненными участками нет существенных экономических различий. В последнем случае капитализированные затраты распределяют на основе относительной справедливой стоимости этих участков недр. [33]
В Великобритании учет затрат методом результативных затрат походит на только что описанный аналогичный подход, используемый в США, - за исключением того, что при успешном освоении месторождения капитализации подлежит, по-видимому, большее число видов затрат. Сюда входят расходы по безрезультатному бурению разведоч-но-эксплуатационных скважин и некоторые затраты на геолого-геофизические исследования. Вспомните, в главе 5 говорилось о том, что компаниям предоставлен выбор: либо списывать затраты на бурение безуспешных оценочных скважин, либо капитализировать их в течение всего периода, пока проводится оценка открытого месторождения. После того как наличие запасов промышленного значения подтверждено, все капитализированные затраты на бурение как сухих, так и успешных разведочных и оценочных скважин следует перенести со счета незавершенных буровых работ на счет материальных активов, связанных с месторождением. [34]
При применении метода результативных затрат и в США, и в Великобритании амортизируют капитализированные затраты, связанные лишь с теми активами, которые считаются завершенными и введенными в эксплуатацию. В Великобритании в соответствии с данным методом капитализируемые затраты включают все расходы, амортизируемые в США по методу результативных затрат. Кроме того, в эту категорию могут входить капитализированные затраты на геолого-геофизические исследования, безрезультатные оценочные работы и иные расходы на сухие скважины, относящиеся к разведочно-эксплуатаци-онным, например затраты на оконтуривающие скважины. В отличие от принятого в США метода результативных затрат, британский учет требует, чтобы и капитализированные затраты, связанные с приобретением прав на участки недр с доказанными запасами, и расходы на скважины, оборудование и сооружения списывались на промышленные запасы. Если предположить, что участок недр полностью не освоен, то поскольку в объем запасов включают и категорию неразработанных, для добычи которых затраты еще не понесены в полном объеме, в Великобритании метод результативных затрат предписывает вносить в расчет амортизации дополнительные корректировки. [35]
Когда же скважина оказывается безуспешной, ее глушат и ликвидируют. Если скважина классифицирована как разведочная, все относящиеся к ней затраты, то есть расходы по глушению и ликвидации, а также капитализированные суммы на счете незавершенного бурения относят на счет расходов по сухой скважине за вычетом стоимости оборудования, которое еще можно использовать. Если же она рассматривается как оценочная, учетная процедура по американскому варианту метода результативных затрат аналогична отражению расходов на разведочную скважину. При отказе компании от разработки лицензионной территории ее чистая балансовая стоимость списывается как расходы по передаче прав и ликвидации, если капитализированные затраты на приобретение прав на нее классифицированы как значительные. В противном случае затраты на приобретение лицензии на отдельный незначительный участок с недоказанными запасами следует относить на счет резерва обесценения. При учете по британской версии метода результативных затрат лицензионная площадь с недоказанными запасами всегда считается значительной. [36]
В британской версии метода процесс оценки снижения стоимости лицензионного участка с недоказанными запасами определен менее четко. Так как при операциях за пределами США концессионные соглашения, СРП, сервисные контракты с риском и другие виды нефтяных договоров обычно заключаются на очень большие территории при высоких ценах приобретения прав на них, правила метода результативных затрат в Великобритании не предусматривают обесценения на групповой основе. Вместо этого каждый участок учитывают отдельно. Британские SORP 2001 г. указывают, что в отличие от американской версии метода затраты на приобретение лицензии на участок с недоказанными запасами следует амортизировать в течение срока действия этой лицензии. Капитализированные затраты, связанные с геолого-геофизическими исследованиями на таком участке, необходимо пересматривать и амортизировать либо обесценивать. [37]
Как уже отмечалось в главе, посвященной методу полных затрат, к расходам, которые первоначально собираются за пределами пулов затрат в ожидании решения об открытии запасов промышленного назначения, не применимы содержащиеся в FRS 11 правила проведения теста на обесценение. В SORP 2001 г. указано, когда такие затраты следует оценивать с точки зрения уменьшения стоимости, но ничего не говорится о том, как должна проводиться эта оценка. Определять, произошло ли обесценение затрат, не входящих в пул, приходится в случае изменения обстоятельств. Капитализированные затраты, связанные с приобретением прав на участок недр, должны проверяться на обесценение, если в течение года бурение не производилось. Скважины, в ходе бурения которых были обнаружены запасы и которые ожидают дальнейшей оценки, проверяются на обесценение в течение двух лет с момента сделанного открытия. [38]
Американская компания Oilco уже несколько лет разрабатывает месторождение на севере Суразии, которое по состоянию на конец 2008 г. можно считать полностью освоенным. Доказанные и доказанные разработанные запасы составляют 20 млн барр. Впрочем, для наиболее экономичной добычи необходима усовершенствованная система извлечения углеводородов стоимостью 3 млн дол. Как установлено в ходе опытно-промышленных работ с применением подобной системы, из суммарных запасов, равных 20 млн барр. Чистые капитализированные затраты ( на скважины и оборудование) в конце года достигли 5 млн дол. [39]
При ведении учета методом полных затрат все расходы, связанные с поиском и разведкой углеводородов, приобретением прав на участки недр, оценкой найденных запасов и их разработкой, капитализируют, даже если их результаты оказались безуспешными. Таким образом, в соответствии с данным методом все понесенные затраты капитализируют. Капитализированные затраты, накопленные в центре затрат, амортизируют по мере добычи углеводородов. Если обнаруживается, что в центре затрат нет запасов промышленного значения, или если капитализированные затраты превышают установленный в данном центре верхний предел, последние списывают полностью или частично. [40]
На территории США несколько небольших лицензионных участков могут быть привязаны к единой геологической структуре. Так, на территории, недра которой содержат один резервуар, часто находятся несколько лицензионных участков, принадлежащих одной компании или нескольким. Так как месторождение - наиболее распространенный центр затрат, при подтверждении наличия залежи все лицензионные участки, расположенные на нем, объединяют в общий центр затрат, а связанные с ними расходы относят на счета, связанные с конкретным промыслом. Если в центре затрат есть как доказанные, так и недоказанные запасы, то накапливают и амортизируют только те затраты, которые относятся к доказанным запасам. В противоположность этому вне США договоры заключаются на большие площади, поэтому на них обычно располагаются несколько центров затрат - промыслов. В таком случае при обнаружении промышленных запасов сырья капитализированные затраты, относящиеся ко всей лицензионной территории, следует аллокировать на разные центры затрат. [41]