Cтраница 2
Товарно-материальные запасы должны оцениваться по наименьшей из двух оценок: себестоимости и чистой стоимости реализации. Это объясняется тем, что себестоимость запасов не восстанавливается в случае их повреждения, старения или снижения продажной цены. Поэтому предполагается, что активы не должны оцениваться выше сумм, которые будут получены при их возможной реализации. [16]
Если же снижение цены на материалы таково, что себестоимость готовой продукции превышает чистую стоимость реализации, материалы частично списываются до чистой стоимости реализации. [17]
В балансе векселя к получению отражаются так же, как и счета к получению, - по чистой стоимости реализации. Может быть создан также резервный оценочный счет по сомнительным векселям, который записывается со знаком - в активе баланса. [18]
Международный стандарт бухгалтерского учета IAS 2 Товарно-материальные запасы ( Inventories) указывает, что оценка товарных запасов по чистой стоимости реализации приемлема при условии существования однородного рынка, на котором риск невозможности сбыта ничтожен. [19]
Если же снижение цены на материалы таково, что себестоимость готовой продукции превышает чистую стоимость реализации, материалы частично списываются до чистой стоимости реализации. [20]
Финансовая отчетность обычно составляется на основе учета по первоначальной стоимости с поправками на возможную переоценку основных средств и уменьшение оценки запасов ( других оборотных активов) до уровня чистой стоимости реализации. Отдельные статьи, в особенности финансовые инструменты, оцениваются по справедливой стоимости. Бытует мнение, что финансовая отчетность, отражающая влияние изменения цен, как бы предопределяет оценку современной стоимости компании в целом. МСФО-15 совершенно определенно указывает, что требуемая информация призвана поставить в известность пользователей финансовой отчетности о влиянии изменения цен на результаты деятельности компании. [21]
Прибыль и убыток отчетного периода должны быть исчислены с учетом проданных или использованных производственных запасов ( если они не отражены на других счетах, где учитывается движение средств) и любых операций, регистрируемых по чистой стоимости реализации. [22]
МСФО-2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической ( первоначальной) стоимости, кроме незавершенных работ, выполняемых по договорам подряда и запасов продукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых, которые учитываются по чистой стоимости реализации на определенных этапах производства. Запасы, описываемые данным стандартом, должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж. [23]
МСФО 2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической ( первоначальной) стоимости, кроме незавершенных работ, выполняемых по договорам подряда и запасов продукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых, которые учитываются по чистой стоимости реализации на определенных этапах производства. Запасы, описываемые данным Стандартом, должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж. [24]
Поступления или убытки от разниц валютных курсов, являющиеся результатом сильной девальвации или обесценения валюты, когда практически нет методов страхования от потерь, и непосредственно влияющие на обязательства по последнему приобретению средств, на которые счета-фактуры выписаны в иностранной валюте, могут быть включены в имеющуюся сумму соответствующих средств с условием, что скорректированная сумма не превышает наименьшую из двух оценок - по восстановительной стоимости или чистой стоимости реализации. [25]
Чистая стоимость реализации представляет собой предполагаемую продажную цену за вычетом предполагаемых издержек по продаже. При расчете чистой стоимости реализации необходимо принимать во внимание колебания цен на рынке и назначение материально-производственных запасов. [26]
Проблема оценки дебиторской задолженности возникает в момент составления финансовой отчетности. Для определения чистой стоимости реализации ( net realisable value) необходимо оценить, какова чистая сумма денег, которую ожидается получить в результате погашения дебиторской задолженности по счетам. Следует отметить, что эта сумма, как правило, отличается от юридически причитающейся величины. [27]
Чистая стоимость реализации представляет собой предполагаемую продажную цену за минусом предполагаемых издержек по продаже. При расчете чистой стоимости реализации необходимо принимать во внимание колебания цен на рынке и назначение материально-производственных запасов. [28]
Под чистой стоимостью реализации подразумевается оценочная продажная цена ( основанная на наиболее очевидных доступных свидетельствах) за вычетом оценочных затрат на приведение в товарное состояние и продажу. Разница между стоимостью запасов и чистой стоимостью реализации списывается на расходы текущего периода. В редких случаях, когда те же самые запасы остаются у компании на конец следующего отчетного года и, согласно новой оценке, чистая стоимость реализации превышает их стоимость, предыдущее списание должно быть реверсировано с отнесением на уменьшение расходов данного отчетного периода ( например, если у компании на конец 1995 года есть запасы товаров на 100, а продажная цена их 80, то в отчетности 1995 года они будут отражены как 80, и 20 списаны на расходы ( убытки) 1995 года. [29]
Способ, основанный на текущих затратах, использует восстановительную стоимость в качестве основной базы измерения степени изменения цен. Если восстановительная стоимость выше, чем чистая стоимость реализации и текущая дисконтированная стоимость, в качестве базы измерения стоимости принимается большая из двух последних величин. Методика применения данных способов будет рассмотрена при дальнейшем изложении в данной главе. [30]