Cтраница 3
Стандартом 2 устанавливается, что даже если чистая стоимость реализации оказывается меньшей величиной, не всегда следует делать списание запасов ниже себестоимости. Такая ситуация возникает, когда несмотря на снижение чистой стоимости реализации по отношению к себестоимости материалов, предполагается, что готовая продукция, для производства которой они предназначены, будет реализована по цене, превышающей себестоимость. Этот момент также очень важен и позволяет предприятиям в условиях развитой экономики учитывать реальное положение дел. [31]
Более того, теоретически идеальным было бы отражение дебиторской задолженности по текущей приведенной стоимости ( present value) с учетом временной стоимости денег. Однако на практике разница между приведенной стоимостью и принятой оценкой по чистой стоимости реализации не является существенной величиной и игнорируется. [32]
Запасы сырья и материалов не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, а которую они включаются, предположительно будет продана по ценам выше себестоимости. Когда же снижение цены сырья указывает на превышение себестоимости готовой продукции над чистой стоимостью реализации, сырье списывается по чистой стоимости реализации. В таких условиях восстановительная стоимость сырья является лучшим измерением ею чистой стоимости реализации. Новая оценка чистой стоимости реализации производится в последующих периодах. Если нет обстоятельств, которые вызывают списание запасов ниже себестоимости, то сумма списания изменяется. [33]
Сложность исчисления величины брутто-прибыли в дальнейшем неизбежно усугубляется завышенной оценкой товарно-материальных ценностей. Согласно британским стандартам учета незавершенное производство и готовая продукция должны показываться в балансе по низшей стоимости и чистой стоимости реализации. Советская система учета не требует сравнения с чистой стоимостью реализации. [34]
В области учета запасов наиболее важным является вопрос их оценки для адекватного отражения результатов деятельности предприятия в финансовой отчетности. Стандарт 2 основным принципом измерения товарно-материальных запасов называет их оценку по наименьшей из двух величин - себестоимости и чистой стоимости реализации. Это положение вытекает, прежде всего, из концепции осмотрительности и соответствует главной задаче финансовой отчетности - предоставления правдивой картины финансового состояния организации и его будущих возможностей. Группы различных пользователей финансовой информации, и в первую очередь, инвесторы, кредиторы заинтересованы в том, чтобы оценка активов предприятия не была искажена и тем более завышена. Применительно к оценке запасов эти требования превалируют над принципом необходимости отражения активов по исторической стоимости. Производственные и торговые организации в ходе нормальной деятельности обычно имеют достаточно большое количество запасов ( за исключением предприятий, работающих по системе точно во время ( с колес), и запасы могут составлять наибольшую долю в активах, в связи с чем особую значимость приобретает их справедливая оценка. Поэтому столь важным становится выбор наименьшей оценки для запасов, не позволяющий организациям абстрагироваться от реальных рыночных ценовых соотношений. [35]
Запасы сырья и материалов не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, а которую они включаются, предположительно будет продана по ценам выше себестоимости. Когда же снижение цены сырья указывает на превышение себестоимости готовой продукции над чистой стоимостью реализации, сырье списывается по чистой стоимости реализации. В таких условиях восстановительная стоимость сырья является лучшим измерением ею чистой стоимости реализации. Новая оценка чистой стоимости реализации производится в последующих периодах. Если нет обстоятельств, которые вызывают списание запасов ниже себестоимости, то сумма списания изменяется. [36]
Результаты от обычной деятельности должны отдельно раскрываться в отчетности и в примечаниях к ней, если информация об этих статьях может быть важной для понимания результатов деятельности компании. Стандарт указывает на некоторые статьи, которые могут быть интересными для дополнительного их раскрытия в примечаниях; например, списание и восстановление стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации, а основных средств - до возмещаемой суммы; выбытие объектов основных средств а также долгосрочных инвестиций; урегулирование судебных споров; прекращение деятельности; изменения в оценках объектов бухгалтерского учета. [37]
В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации. В случае исчезновения обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, сумма списания изменяется так, что новая учетная величина является меньшей из двух величин-себестоимости и пересмотренной чистой стоимости реализации. [38]
Требования к раскрытию информации о запасах компании установлены в параграфе 34 МСФО 2 Запасы. Финансовая отчетность должна раскрывать: учетную политику, принятую для оценки запасов ( в том числе использованный метод расчета их себестоимости); балансовую стоимость запасов ( общую; по группам запасов; запасов, учтенных по чистой стоимости реализации; запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств); себестоимость запасов, списанных на расходы в течение периода ( либо операционные затраты, применительно к доходам, признаваемые в качестве расхода в данном периоде, классифицированные по их характеру) и пр. [39]
Согласно этому методу, не делается никаких предварительных оценок или записей безнадежных долгов. Однако, несмотря на свою простоту и очевидность, этот метод имеет ряд недостатков: сложно точно определить момент времени, когда задолженность можно считать безнадежной; часто он ведет к нарушению принципа соответствия доходов и расходов данного периода, в результате его использования дебиторская задолженность по счетам в балансе не может быть оценена по чистой стоимости реализации. [40]
Производственные запасы оцениваются по наименьшей из двух оценок - фактической себестоимости или чистой стоимости реализации. Фактическая себестоимость производственных запасов включает в себя соответствующие расходы и сборы, прямые и косвенные, которые возникают в процессе доставки и обработки производственных запасов. Определение чистой стоимости реализации должно основываться не на временных колебаниях цен или затрат, а на наиболее достоверных и надежных данных, доступных предприятию на момент оценки, о том, как могут быть реализованы производственные запасы. По большей части фактическая себестоимость производственных запасов определяется по методу FIFO или методу средневзвешенной себестоимости. Для удобства могут быть использованы методы стандарт-кост или оценки товаров по текущей рыночной стоимости, если результаты, полученные при их помощи, приблизительно соответствуют результатам, которые были бы получены по наименьшей из двух оценок - фактической себестоимости или чистой стоимости реализации. [41]
& шншие в качестве р & схэда. После продажи запасов сумма, до которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда они были проданы. Величин частичного списания по чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период возникновения списания или потерь. Величина возврата любого частичного списания запасов, вызванного увеличением чистой стоимости реализации, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления возврата. Для признания в качестве расхода учетной величины проданных запасов необходимо привести в соответствие затраты и доходы, Запасы можно относить на счета других активов. Распределенные таким образом запасы признаются в качестве расхода в течение срока службы данного актива. [42]
ПБУ 5 также вводит принцип наименьшей оценки запасов, исходя из фактической себестоимости и цены возможной реализации, последовательно осуществляя переход к международным стандартам, повышая значимость финансовой отчетности в экономической жизни предприятий. Однако ПБУ 5 не дает ясного определения понятия цены возможной реализации. Стандарт 2 подразумевает под чистой стоимостью реализации предполагаемую продажную цену, при обычной деятельности предприятия уменьшенную на предполагаемые издержки, связанные с подготовкой запасов к реализации и ее организацией. ПБУ 5, следуя стандарту 2, отдельно выделяет следующие случаи необходимости переоценки запасов: если на запасы снизилась цена; либо запасы морально устарели; либо частично потеряли свое первоначальное качество. Стандарт 2 также подчеркивает, что запасы не могут оцениваться по себестоимости, если возрастают предполагаемые расходы, связанные с самой реализацией. [43]
Переменные накладные расходы распределяются на каждую производственную единицу на основе фактического использования произврдственных мощностей. При изготовлении совместно производимых или побочных продуктов затраты между ними распределяются в соответствии с каким-либо обоснованным критерием, например продажной стоимостью каждого продукта, его количеством. Побочные продукты обычно оцениваются по чистой стоимости реализации, и эта стоимость вычитается из себестоимости основного продукта. [44]
Себестоимость запасов оказывается невозмещенной, если они повреждены, полностью или частично устарели или их продажная цена снизилась. Невозмещаемой может оказаться себестоимость запасов при увеличении возможных затрат на завершение или продажу. При списании запасов ниже себестоимости по их чистой стоимости реализации необходимо, чтобы запасы учитывались выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования. Списание запасов проводится по чистой стоимости реализации постатейно. [45]