Cтраница 1
Нормативное калькулирование позволяет выполнять анализ отклонений. [1]
Нормативное калькулирование дает лучшую основу для определения себестоимости продукции и цены продажи, нежели фактические затраты. Фактические удельные затраты ресурсов могут варьироваться, например, в течение года или от одной партии изделий к другой, что приводит к колебаниям себестоимости единицы продукции, стоимости запасов, прибыли и даже цены продажи продукции, если она базируется на фактических затратах. [2]
Нормативное калькулирование действительно не отвергает других традиционных методов, но его нельзя признать только бесплатным приложением к этим методам, не имеющим самостоятельного значения. Оно имеет оригинальную методику калькуляционных расчетов и особенности в организации калькуляционного учета, которые будут рассмотрены несколько позже. [3]
Проблема точности нормативного калькулирования, вернее точности исчисления фактической себестоимости по данным нормативной калькуляции, связана с полнотой выявления и учета отклонений от действующих норм затрат. Достоверность исчисления фактической себестоимости калькуляционной единицы по методу нормативного калькулирования обеспечивается только тогда, когда все без исключения отклонения от норм документированы и сгруппированы по объектам калькулирования, когда полностью учтены все изменения действующих норм. Добиться этого при современной технике и организации учета нелегко - часть отклонений может оказаться вне поля зрения, попасть в рубрику неучтенных отклонений. Этот фактор следует иметь в виду при решении вопроса о достоверности фактической себестоимости изделий. [4]
Следует заметить, что нормативное калькулирование следует вводить лишь в том случае, когда очевидны особенности факторов производства. Например, архитектор может иметь гораздо более четкое представление о требуемом рабочем времени и затратах на конкретную работу, нежели юрист, приступающий к новому делу. [5]
Проблемы в работе системы нормативного калькулирования и при анализе отклонений могут быть созданы в связи с неожиданными изменениями условий функционирования компании. Менеджерам сложнее реагировать на меняющиеся обстоятельства, а в ситуации прессинга повышается вероятность принятия неверных решений. Предположим, что спрос на продукцию фирмы внезапно увеличился. Тогда было бы логично увеличить объемы выпуска интересующей потребителя продукции. Удовлетворение возросшего спроса выгодно компании в отдаленной перспективе, но на краткосрочном отрезке времени оно может привести к увеличению неблагоприятных отклонений от бюджетов. [6]
Трудно согласиться с утверждением, что нормативное калькулирование может быть построено в отрыве от технологии и организации производства. Нормативную калькуляцию составляют по действующим производственным нормам, следовательно, уже учитывают и способы изготовления продукции и организацию производства. При этом учитывается прохождение деталей по операциям обработки, входимость их в сборочные единицы, узлы и, наконец, в готовое изделие. Все это возможно на основе действующей технологии и организации производства. [7]
В основе построения бюджетов лежит система нормативного калькулирования затрат, посредством которой определяются удельные затраты и цена продажи единицы продукции, а также оценивается количество ресурсов, необходимых для производства единицы продукции в натуральном и денежном выражении. [8]
В главе 14 более глубоко обсуждаются вопросы нормативного калькулирования и анализа отклонений. [9]
Этот тезис находит теперь новое подтверждение в исследованиях по организации нормативного калькулирования на ЭВМ. Так, М. Г. Бейгельзимером предложен и внедрен на практике новый подход к составлению нормативных калькуляций на ЭВМ - не предварительно до отчетного периода, а по фактическому выпуску продукции, на основании норм и технологических параметров деталей, входящих в сборочные единицы, а последних в изделия. По сути этот подход частично отрицает традиционный нормативный метод калькулирования с предварительной нормативной калькуляцией изделия ( группы однородных изделий) и возрождает на новой технической основе ЭВМ и ИСОД подетальный метод калькулирования. [10]
В зависимости от особенности требующихся ресурсов, производственных процессов и конечной продукции организации сферы услуг могут столкнуться с определенными трудностями в процессе внедрения системы нормативного калькулирования, поскольку точно описать количественные связи между ресурсами и выпуском и рассчитать затраты на единицу выпуска практически невозможно. [11]
Из изложенного следует, что определяющими признаками наличия нормативного метода учета на одних предприятиях ( в объединениях) должно являться внедрение текущего повседневного учета отклонений от норм затрат с отражением в сводных ведомостях учета затрат на производство, а в других - совмещение этого учета с нормативным калькулированием. [12]
Однако из этого не следует, что этот вид калькулирования неприменим там, где выпуск продукции не носит массового и типового характера. Очень часто нормативное калькулирование используется в организациях сферы услуг, все большее количество таких организаций внедряет нормативы в свою деятельность. Например, нормативное калькулирование хирургических операций внедряется в учреждениях здравоохранения Великобритании. [13]
Система нормативного калькулирования требует для своего внедрения и поддержания определенных ( и немалых) затрат. Оценка затрат различных ресурсов, необходимых для выпуска единицы продукции, выработка нормативов в натуральном и денежном выражении, а также их периодический пересмотр и обновление нормативов в процессе изменения рыночной ситуации и условий производства - все это требует значительных затрат денег и времени. Все эти работы следует проводить с достаточной периодичностью, поскольку слишком частые или слишком редкие пересмотры нормативов могут подорвать доверие к ним и к бюджетам в целом. Пересмотр нормативов должен быть, как минимум, частью ежегодного бюджетного процесса. [14]
В третьей части книги обсуждается роль управленческого учета в решении задач планирования, контроля и оценки результатов деятельности организаций. Исследуются методы нормативного калькулирования затрат, бюджетного планирования и контроля, анализа отклонений и финансовой оценки результатов деятельности. И в завершение рассматриваются некоторые поведенческие аспекты управленческого учета. [15]