Cтраница 3
Органическое сочетание двух составляющих нормативного метода учета значительно упрощает калькуляционную работу в указанных выше отраслях, способствует более достоверному исчислению себестоимости продукции. Отраслевые особенности при этом должны отражаться в процессе нормирования затрат и разработки нормативных ( плановых) калькуляций. Таким образом, определяющими признаками применения нормативного метода учета на одних предприятиях является внедрение текущего повседневного учета отклонений от норм затрат с их отражением в своде затрат на производство, а на других - совмещение этого учета с нормативным калькулированием. [31]
На предприятиях сборного железобетона имеются объективные предпосылки для применения нормативного метода формирования затрат в разрезе изделий и калькуляционных статей, при котором основная масса расходов включается в себестоимость калькулируемого объекта по норме и лишь незначительная часть - в виде изменений норм и отклонений от них. К таким предпосылкам следует отнести наличие проектной документации на каждый вид и типоразмер готовых изделий, где отражены нормы расхода основных и вспомогательных материалов в разрезе используемой номенклатуры. По операциям технологического процесса с учетом качества работ, их трудоемкости и квалификации рабочих разрабатываются и нормы трудовых затрат. Наличие такой информации служит базой для нормативного калькулирования прямых материальных и трудовых затрат, составления смет на статьи калькуляции, в которых отражаются затраты на организацию производства и управление им, специальные расходы. [32]
Все перечисленное относится к любой форме анализа отклонений безотносительно к уровню его детализации, а последние три пункта особенно важны при анализе структуры отклонений. Потенциальная опасность кроется в том, что вычисление и анализ детальных отклонений могут создать ложное впечатление о тщательности контроля над всеми существенными факторами. Следует также помнить о потенциальных недостатках системы нормативного калькулирования, которую мы рассматривали в гл. Все это имеет отношение и к анализу отклонений. [33]
В многономенклатурных производствах невозможно обойтись без группового аналитического учета затрат. Необходимо только избежать необоснованного укрупнения объектов такого учета, отбирать и формировать в группы действительно однородные изделия, близкие по конструктивным и технологическим особенностям, исходному материалу, составляющим их деталям и полуфабрикатам, по величине нормативной себестоимости, по организации первичного учета отклонений от норм производственных затрат. Она не обеспечивает элементарной достоверности калькуляционных расчетов и под формой нормативного калькулирования скрывает его котловой вариант. [34]
К сожалению, до последнего времени в экономической литературе по нормативному методу учета не рассматривалась его роль в управлении, а речь шла, как правило, лишь о том, что при данном методе выявляются отклонения от норм затрат в процессе производства и что эти отклонения затем служат целям калькулирования себестоимости продукции. Однако надо иметь в виду, что нормативный метод учета представляет синтез двух составляющих. Первая - это нормативный учет затрат на производство, вторая - нормативное калькулирование. [35]
Одной из особенностей нормативного метода калькулирования является исключение из калькуляционного учета в гетерогенных производствах затрат по производственным операциям, деталям и сборочным узлам. Это значит, что нормативный метод калькулирования отвергает его полуфабрикатный вариант. Определения фактической себестоимости полуфабрикатов не требуется во всех случаях, оно не совместимо с методом калькулирования. Поэтому весьма распространенное утверждение, что сводный учет затрат на производство при нормативном калькулировании можно вести по полуфабрикат-ному или по бесполуфабрикатному варианту требует уточнения. Нормативный метод калькулирования в гетерогенных производствах требует только беополуфаб-рикатного варианта калькулирования. Это не отвергает организации учета полуфабрикатов в системном бухгалтерском учете для контроля за их движением и сохранностью, так как системный учет полуфабрикатов собственного производства не имеет прямого отношения к калькулированию. [36]
Среди методов массового попродуктного калькулирования нормативный метод занимает особое место. По направленности калькулирования ( по калькуляционному объекту) - это попродуктный ( поиздельный) метод, который отличается техникой калькуляционных расчетов. Другие попродуктные методы калькулирования основаны на накоплении и распределении фактических затрат по калькуляционным объектам, но это не означает, что нормативное калькулирование следует выделить в отдельную классификационную группу. [37]
Например, в ГДР наряду с собственно нормативным учетом применяют метод учета затрат план-факт, который предполагает выявление отклонений от плановой себестоимости. Нормативный учет в европейских социалистических странах рассматривается не только как метод учета и калькулирования себестоимости, но и метод управления производством [ 134, с. Упор делается на оперативное аналитическое разложение затрат по трем уровням: затраты по нормам, изменения норм и отклонения от норм по местам возникновения затрат и ответственным лицам. Эффективность такого применения нормативного учета очень высокая даже тогда, когда нормативное калькулирование конечных продуктов не производится; применяются иные способы калькулирования. [38]