Cтраница 3
Как правило, объекты налогообложения, возникающие в связи с международными перевозками ( прибыль транспортных предприятий, доходы их работников, прибыль при отчуждении транспортных средств, транспортные средства как имущество) подлежат налогообложению в государстве резидентства транспортного предприятия. Некоторые общие транспортные соглашения направлены не только на устранение многократности налогообложения, но и на освобождение иностранных транспортных предприятий от ряда территориальных налогов. Например, Соглашение СССР с Бельгией от 29 ноября 1973 г. о международном автомобильном сообщении ( ст. 15) устанавливает, что транспортные предприятия одного договаривающегося государства, выполняющие перевозки на территории другого государства ( т.е. национальные лица), освобождаются от налогов и сборов, связанных с выдачей разрешений, с использованием дорог, владением или использованием автотранспортных средств, а также от налогов и сборов на доходы, получаемые от перевозок. [31]
Институционная единица как резидент данной страны - это юридическое и физическое лицо, имеющее право владеть активами и брать на себя коммерческие и финансовые обязательства. Резидентство в противовес рабочей валюте, праву собственности, национальному или иному признаку выбрано экспертами ООН в качестве критерия отличия заграничных операций от внутренних. Этот критерий используется в Системе национальных счетов ООН и платежном балансе Международного валютного фонда. [32]
Соглашение может также предусматривать обложение дохода только в одном из договаривающихся государств, если при этом налогоплательщик не является его резидентом. Тогда государство резидентства освобождает лицо от уплаты налога. [33]
В календарном году означает, что понятие резидент отражает проживание лица в Российской Федерации строго в пределах одного календарного года и не может быть распространено на более длительные периоды. Иными словами, резидентство в России устанавливается ежегодно. [34]
В РФ резидентство устанавливается ежегодно. В некоторых странах периодом для определении резидентства служит не календарный, а налоговый год, которые могут не совпадать. Если временного критерия недостаточно для определения резидентства физического лица ( например двойное резидентство), используются дополнительные признаки: место расположения постоянного ( привычного) жилища; центр жизненных интересов ( личные и экономические связи); место обычного проживания; гражданство. [35]
Институт постоянного представительства очень близок институту резидентства. Однако принцип территориальности, являющийся основой института резидентства, получил свое дальнейшее развитие именно в институте постоянного представительства. Главным для возникновения представительства является фактическая деятельность резидента одного государства на территории другого государства. При этом, если само такое иностранное юридическое лицо в налоговых целях является нерезидентом другого государства, то его постоянное представительство фактически рассматривается как резидент этого государства, поскольку несет такие же налоговые обязанности, как и юридические лица - резиденты. Согласно ст. 1 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций постоянные представительства иностранных организаций являются плательщиками налога на прибыль, в то время как в соответствии со ст. 10 этого Закона иностранные юридические лица, действующие не через представительства, подлежат обложению налогом на доходы от источников в России. [36]
Отдельные страны применяют различные сочетания этих критериев. США, Великобритания берут за основу критерий резидентства, который в зависимости от конкретных интересов страны дополняется территориальным критерием. Страны Латинской Америки устанавливают налоговую юрисдикцию на основе преимущественного применения критерия территориальности, который имеет важное значение в налоговой практике Франции, Швейцарии и других стран. [37]
Например, Закон об основах налоговой системы относит к местным налог на рекламу. В Москве этот налог установлен по принципу резидентства: все рекламодатели, зарегистрированные в Москве, уплачивают налог по месту регистрации независимо от места размещения рекламы. А в ряде регионов налог основан на территориальном принципе: рекламные издания, выходящие там, обязаны выставить рекламодателю счет за размещение рекламы, увеличив его на сумму налога на рекламу, независимо от места регистрации рекламодателя. Таким образом, московский рекламодатель, воспользовавшийся услугами такого издания, обречен на двойное налогообложение, что нарушает принципы однократности и соразмерности налогообложения. [38]
Резидентство - это один из критериев определения отношения юридического лица к налоговой юрисдикции государства, состоящий в том, что резидентом признается юридическое лицо, центр фактического руководства которого располагается на территории данного государства. При этом следует иметь в виду, что правила определения резидентства в законодательстве разных стран имеют значительные отличия. [39]
При негативном освобождении без прогрессии убытки, которые налогоплательщик понес вне государства своего резидентства, могут быть вычтены из налогооблагаемой базы. При негативном освобождении с прогрессией убытки, понесенные налогоплательщиком вне государства своего резидентства, могут быть учтены при исчислении ставки налога. Резидент Австрии имел недвижимое имущество в Германии и понес убытки в связи с его использованием. [40]
Постоянной базой для физического лица, оказывающего услуги, могут быть, например, кабинет врача, офис архитектора или адвоката. Как правило, лицо, предоставляющее независимые личные услуги, не имеет помещения для оказания такого рода услуг в другом государстве, кроме государства его резидентства. [41]
Такое регулирование необходимо преимущественно в отношении подоходных налогов, рассчитываемых на основе общей суммы доходов налогоплательщиков, включающей и доходы, полученные из-за рубежа ( на основе принципа резидентства), что неизбежно вызывает вторжение в налоговую юрисдикцию другого государства. [42]
Одно из самых важных правил соглашений состоит в том, что перечень объектов налогообложения, которые могут облагаться государством нерезидентства налогоплательщика, является исчерпывающим. Это правило обычно содержится в статье Другие доходы, которая устанавливает, что доходы резидента, не упомянутые в иных статьях соглашения, подлежат налогообложению только в государстве его резидентства. [43]
В РФ резидентство устанавливается ежегодно. В некоторых странах периодом для определении резидентства служит не календарный, а налоговый год, которые могут не совпадать. Если временного критерия недостаточно для определения резидентства физического лица ( например двойное резидентство), используются дополнительные признаки: место расположения постоянного ( привычного) жилища; центр жизненных интересов ( личные и экономические связи); место обычного проживания; гражданство. [44]
В РФ резидентство устанавливается ежегодно. В некоторых странах периодом для определении резидентства служит не календарный, а налоговый год, которые могут не совпадать. Если временного критерия недостаточно для определения резидентства физического лица ( например двойное резидентство), используются дополнительные признаки: место расположения постоянного ( привычного) жилища; центр жизненных интересов ( личные и экономические связи); место обычного проживания; гражданство. [45]