Cтраница 4
Суть метода кредита состоит в том, что в государстве резидентства налогоплательщика для определения налогооблагаемой базы учитываются все части объекта налогообложения, возникшие как в государстве резидентства, так вне его. Затем из налогового оклада, исчисленного со всего объекта налогообложения, вычитается сумма налога, уплаченная за границей. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налогового оклада с данной части объекта налогообложения, подлежащей уплате в государстве резидентства по соответствующему объекту налогообложения, возникшему за границей. Таким образом, разница между методами устранения многократного налогообложения состоит в том, что метод освобождения применяется к объекту налогообложения, а метод кредита-к налоговому окладу. [46]
В связи с тем, что нет единообразия в применении этих критериев во всех странах, возникает проблема двойного налогообложения. Решение этой проблемы затруднено, так как выбор критерия связан с национальными интересами различных стран. Так, для стран, компании которых получают значительные прибыли от их зарубежной деятельности и от капиталов, помещенных за рубежом, желательно разграничение налоговой юрисдикции на основе критерия резидентства, а для стран, в экономике которых значительное место занимает иностранный капитал, желателен критерий территориальности. [47]
Для иностранных граждан, компаний и банков могут устанавливаться либо режим полного освобождения от налогов, либо значительно пониженный ( по сравнению с промышленно развитыми странами) уровень налогообложения их доходов и имущества. К первой группе таких стран и территорий относятся Багамские и Бермудские о-ва, Науру; ко второй - Нидерландские Антильские и Каймановы о-ва, Сянган ( Гонконг), о-в Мэн. Преимуществом этих стран йвляется также отсутствие у них налоговых соглашений с другими странами, что гарантирует иностранных инвесторов от передачи информации об их капиталах и доходах налоговым органам страны их резидентства ( резидент) и позволяет им таким образом уклоняться от уплаты налогов в своей стране. [48]
Для определения базы налогообложения важное значение имеет принцип территориальности и резидентства. В соответствии с принципом территориальности налогообложению в государстве подлежат лишь те доходы юридических лиц, которые получены на его территории. Соответственно, доходы, полученные вне пределов данного государства, не включаются в налогооблагаемую базу подоходного налога. Принцип резидентства означает, что налог уплачивается вне зависимости от места получения прибыли в государстве, резидентом которого является юридическое лицо. [49]